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SAP CO模块的学习笔记(2)

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     继续学习管理会计。product costs分别在物料和人力上分为direct costs和indirec costs。然后另外还可以把成本份为differential costs和sunk costs。如果根据管理层的决策而会随之改变的就归为differential costs,不随之改变的就是sunk costs。比如说某个产品线的费用或者各种管理费用都是,因为它们都是可以改变的。而sunk costs则是无法改变的。用生活中的例子来说,如果我已经买了这个星期6晚上的电影票。到了星期5,一个朋友约我星期6晚上去一个我很喜欢的酒吧。因为考虑到电影票成本,我可能婉拒他的邀请然后去看电影。从这个案例来分析,我在成本分析后的决定可能是错误的,因为这里的电影票成本就是sunk costs,是不随决策改变的成本。而我应该考虑的成本是去酒吧的消费和去看电影可能要买的零食花费,因为这些才是我决定去酒吧或不去酒吧的成本。
        最后两种成本是Out-of-Pocket costs和Opportunity costs。Out-of-Pocket costs是指在日常运营中各种花费的成本。如果一个快餐馆需要装修窗户,那么装修窗户的花费就是Out-of-pocket costs。一般企业和个人都只考虑这种成本,而没有考虑后者,就是Opportunity costs。比如我花费60块钱去看一场2小时的电影,那么如果我不去看电影,而是用这2个小时可以做临时工,每小时20块收入。2×20=40块钱就是去看电影的Opportunity costs。
这里的几个概念都非常有意思,拓展了观察的视野和提高了思考的高度。

Cost Flows
        接下来看是学习Cost Flows,也就是传说中的成本流了。今天只以制造业来学习。制造业的产品的成本可以分为3类:(1)direct material (2)direct labor (3)manufacturing overhead 
制造业都是有放置原材料的仓库,有加工材料的车间、包装成品的车间。仓库的原材料都记在原材料科目下面,在生产过程中,会从仓库提取原材料到车间加工,这时借Work-in-Progress科目,贷原材料,人力费用也是借Work-in-Progress科目,贷应付员工工资。制造费用是借Work-in-Progress科目,贷制造费用。当生产完工,产成品完成以后。借产成品科目,贷Work-in-Progress科目。当完成销售后,借销售成本,贷产成品。价值从原材料、人力、制造费用先转移到Work-in-Progress科目,表示正在生产,然后转移到产成品科目,表示已完工的产品,最后转移到销售成本。这就是成本流的概念了。
其中制造费用和人力、原材料有些不同之处,它是先通过其它的人力、原材料产生后然后再到Work-in-Progress的。

Manufacturing Overhead Costs
        制造费用的处理比较复杂一些。由于制造费用的性质使它并不像人力和原材料计算那么容易。它的产生没有很强的规律性。而确定制造费用必须在年底做年结的时候,而一般的产品周期没有这么长,而又需要及时计算产品的成本,所以会预估制造费用,具体方法是在年初会做一个budget planning,这个计划是根据上一年的实际情况和接下来的企业计划来一起制定的。然后会按照一定的计算方法来分配到产品中。比如如果一个企业采用机器工时的计算的话,如果完成生产总共需要1000个机器工时。计划总的制造费用是20000块。那么20000/1000 = 20块/小时就是预订制造费用分配率(predetermined overhead rate) 
在生产过程中,如果已完工100个小时,那么就可以这样记账:
贷制造费用20×100 = 2000,借Work-in-Progress 2000 这个过程叫分配制造费用(Applied overhead)。

        在实际产生制造费用时,会贷人力或原材料,借制造费用。所以制造费用的借方都是实际产生的费用(Actual costs),而贷方则是按照预订的分配率来分配的制造费用(Applied costs)。随着产品的完工到售出,制造费用最后会转到销售成本中。毕竟是计划预估的制造费用,所以最后的销售成本肯定会和实际情况有差异,主要分两种情况:

        (1)当制造费用科目的借方>贷方:
        比如实际借制造费用借方总计21000,贷方总计是20000,那么借方多出的1000块钱表示低估了制造费用,这样销售成本会偏低。一般处理是借销售成本1000,贷制造费用1000.

        (2)当制造费用科目的借方<贷方:
        比如实际制造费用借方总额是19000,贷方总计是20000,那么贷方多出的1000表示高估了制造费用,这样销售成本偏高。一般处理是借制造费用1000,贷销售成本1000.

        虽然从理论上来说,制造费用在一年产生,应该按科学的计算平均分配在年末的在产品,产成品,已销售产品上。但是如果实际费用和计划相差不大,用前面的处理方法就可以了。

        这样就可以这样在年末来计算产成品的成本:
        原材料成本(Direct Material) = 期初值 + 期间增加 - 期末值
        人力成本(Direct Labor)
        已分配制造费用(Applied manufaturing overhead)
        总制造费用 = 原材料成本 + 人力成本 + 已分配制造费用

        制造的产成品成本 = 期初Work-in-Progress + 总制造费用 - 期末Work-in-Progress

        然后产成品期初库存 + 期间制造产成品成本 - 期末产成品余额就是已售产品的成本,但是这个值不准确,再根据实际的制造费用来调整后,就是最后的销售成本了。一般来说,最后的调整是在对销售成本的,而不是对库存商品。这个也就是企业利润表里的Cost of goods sold (作者:Helena)
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